Земельный налог в 1с 8.3. «Расчет земельного налога» проводки: разбор в «1С БУХ» версии «3.0» «Закрытие месяца

Начнем с того, что принцип настройки и расчета земельного налога, о котором пойдет речь в сегодняшней статье, имеет большое сходство с расчетом транспортного налога. Поэтому если вы уже знакомы с особенностями транспортного налога, то существенных проблем с ознакомлением с данной темой у вас не возникнет.

«1С 8»: учет ОС с целью исчисления земельного налога

Земельные участки, которые являются объектами налогообложения налога, хранятся в составе ОС в бухпрограмме «1С». Чтобы для программы было понятно, что данное основное средство является земельным участком, существует регистр «Регистрация земельных участков». Доступ к нему можно получить из формы элемента справочника под названием «Основные средства». На следующем скриншоте вы увидите, как в данном регистре с элемента под названием «Земельный участок» справочника «Основные средства» создается запись.

В этом регистре форма записи имеет 3 закладки. На первой из них - «Земельный участок», укажите общую регистрационную информацию:

- «Кадастровый номер» - в соответствии с регистрационным документом или документами;

- «Кадастровая стоимость» - она с помощью государственной кадастровой оценки земель определяется ежегодно. Данные о стоимости услуг по запросу предоставляются Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости.

Кроме этого на данной закладке могут указываться еще таких 2 параметра:

Входит ли земельный участок в общую долевую собственность - активируется необходимая настройка и в виде простой дроби отмечается доля в собственности;

- «Есть участок, приобретен на условиях осуществления жилищного строительства» - в случае выбора данного переключателя укажите дату начала проектирования. При этом налог определяется исходя из срока строительства. Если в течение трех лет с момента регистрации земли был построен и зарегистрирован объект недвижимости, то вам необходимо использовать коэффициент «2». Если фирма не укладывается в данный срок - три года, то используйте коэффициент «4».

Следующая закладка, которую мы рассмотрим, называется «Налоговый орган». В том случае, если отделение, где зарегистрированное предприятие и земельный участок совпадут, то переключатель под названием «По месту нахождения организации» необходимо оставить активным.

Тогда, в случае заполнения декларации, все регистрационные данные будут взяты из элемента справочника предприятия. Также может быть такое, когда земельный участок зарегистрировано в том же отделении, но код ОКТМО отличается.

Для такого случая существует отдельный переключатель. Еще один вариант, когда земельный участок находится на учете в другом налоговом органе. В этом случае ставится третий из всех возможных переключателей и создается элемент соответствующего справочника с данными о налоговом органе.

И третья закладка, которую мы сегодня рассмотрим, называется «Земельный налог». В первую очередь на ней указывается так называемый Код Бюджетного Классификатора, - КБК. Последний зависит от ставки налога и его можно выбрать из определенного перечня. Кроме этого необходимо указать и налоговую ставку, которая формируется актами представительных органов муниципального образования, и для земель с / х назначения, земель личного подсобного хозяйства и земель, занятых жилым фондом, не может составлять более 0,3 процента. Что касается земель иного назначения, то данная ставка не может составлять более 1,5 процента от кадастровой стоимости.

Кроме этого на данной закладке в различных вариациях может быть введена информация, касающаяся льгот на земельный налог.

А теперь все записи можно сохранить. В случае изменения информации (например, при потере льготы) желательно для этого ОС сформировать еще одну запись. Чтобы было проще, можно скопировать уже существующую. А затем вам нужно внести данные и указать дату, с которой начнут действовать эти новые данные. По такому же принципу данный регистр хранит записи с данными, которые касаются снятия с учета земельного участка.

«1С БУХ»: настройка отображения налогов в бухучете

В конфигурации бухпрограммы есть регистр под названием «Способы отражения расходов по налогам». В нем проводятся настройки счетов расходов, по которым также учитывается и земельный налог. С элемента справочника с именем «Основные средства» можно получить доступ к регистру, в котором находится обусловлена запись, что действует для всех ОС, на которые начисляют земельный налог. Также вы можете создать настройки для определенного основного средства, отметив его в нужном поле.

«1С БУХ»: настройка порядка уплаты земельного налога

В таком регистре как «Порядок уплаты налогов на местах» устанавливается порядок уплаты налогов. Получить доступ к данному регистру можно в разделе основного меню под названием «Справочники» (группа ссылок называется «Налоги»). Соответственно формируется запись регистра, где потребуется указать:

Дату начала действия записи;

- «Вид налога» - в нашей ситуации это конечно будет «Земельный налог»;

Определяется, для каких именно налоговых органов действуют эти настройки: для какого-то конкретного органа или, возможно, для всех, по которым числятся участки земли;

Крайний срок уплаты налогов - как правило, никаких изменений или поправок вносить не нужно, поскольку бухпрограмма знает сроки уплаты налогов;

Также существует переключатель, определяющий, уплачивается ли по налогу авансовый платеж. В случае если аванс выплачивается, то вам необходимо установить вышеназванный переключатель самостоятельно.

Авансовые платежи в рамках операции закрытия месяца «Расчет земельного налога»

В бухпрограмме «1С» расчет авансовых платежей и отражение в бухучете расходов по уплате земельного налога реализуется с помощью регламентной операции закрытия месяца под названием «Расчет земельного налога». Если уплату авансов было установлено в настройках порядка уплаты налога, то «1С» будет предлагать осуществлять эту операцию четыре раза в год: в марте, июне, сентябре и декабре.

В предлагаемом нами примере земельный участок был принят к учету 24 августа 2014, поэтому получается, что в сентябре этого же года будет осуществляться первый расчет.

В результате вы можете расшифровать полученную сумму проводки. Для этого необходимо за третий квартал 2014 открыть «Справку расчет земельного налога», что можно сделать с помощью сервиса закрытия месяца. Сначала левой клавишей мыши нажмите на ссылку с именем «Расчет земельного налога», а затем в списке строки отчета выберите «Расчет земельного налога». Во владении наш земельный участок был только один целый месяц - сентябрь, поэтому аванс будем рассчитывать следующим образом:

450000 рублей (Кадастровая стоимость) * 1,5% (ставка налога) * 1/12 (за один месяц) = 562 рубля.

А следующую операцию закрытия месяца под названием «Расчет земельного налога» нужно будет выполнить в месяце декабре. В результате налог нужно будет рассчитывать за три месяца:

450000 рублей (Кадастровая стоимость) * 1,5% (ставка налога) * 3/12 (за три месяца) = 1688 рублей

Подчеркиваем, что в справке в четырнадцатой графе указанный налог, исчисленный за год, а в пятнадцатой графе - сумма авансовых платежей, рассчитанных ранее.

Земельный налог возникает как одна из установленных законом специальных форм платы за землю. Величина суммы земельного налога не зависит от финансовых итогов деятельности компании. Каждый бухгалтер, сопровождающий деятельность компании, у которой на основании вещного права имеется земельный участок (доля земельного участка), рано или поздно сталкивается с вопросом расчета и начисления земельного налога в проводках бухгалтерского учета. Под вещным правом понимается право собственности, право постоянного пользования или право пожизненного владения. Согласно нормам налогового законодательства такая компания будет являться плательщиком земельного налога.

Как назначение земельного участка влияет на проводки

Чтобы правильно отразить проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете, необходимо четко понимать назначение и использование земельного участка. Ведь на основании п. 6 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете организации должен быть обеспечен раздельный учет капвложений и текущих затрат на производство продукции.

От того, в каких целях используется земельный участок, зависит применение того или иного ПБУ. Обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета , Положению по бухучету 10/99 «Расходы организации» , а также Положению по бухучету 6/01 «Учет ОС» для того, чтобы с практической стороны разобраться с вопросом отражения в проводках земельного налога.

Для расчетов по налогам Планом счетов предусмотрен специальный счет «Расчеты по налогам и сборам» (68). Он применяется, в том числе, для отражения и учета земельного налога. Следует создать отдельный субсчет к 68 счету именно для проводок по начислению земельного налога.

Земельные участки учитываются в качестве основных средств, поэтому земельный налог является расходом, который организация несет в связи с процессом эксплуатации и использования ОС.

Учет земельного налога может быть отражен или в качестве издержек по основным видам деятельности (п. п. 5 , 7 Положения по бухучету 10/99), или в качестве прочих издержек (п. 11 того же ПБУ 10/99).

При этом необходимо учитывать, что отразить земельный налог в составе издержек можно, если земельный участок является объектом основных средств и на нем не ведется капитальное строительство.

В случае если участок используется под капитальное строительство, то начисление земельного налога должно происходить иначе. В этом случае необходимо руководствоваться правилами Положения по бухучету 6/01 и учитывать затраты в составе капитальных затрат по строительству (п. 8 , п. 14 указанного ПБУ).

По каждому земельному участку сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет, целесообразно исчислять отдельно.

Выбор конкретного корреспондирующего счета будет зависеть от того, где именно применяется земельный участок: во вспомогательном или основном производстве. Если земельный участок используется в основном производстве, то земельный налог относится к обычным расходам и его начисление отражается в корреспонденции со счетами для учета обычных расходов 20 или счетами 23, 25, 26, 44 в зависимости от места использования земельного участка.

Проводки по земельному налогу, когда земельный участок используется в основной деятельности

Рассмотрим бухгалтерские проводки по земельному налогу:

Проводки по земельному налогу, когда земельный участок используется в сопутствующей деятельности

А теперь рассмотрим проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете в ситуации, когда земельный участок используется в сопутствующей деятельности, например, передан в аренду (при этом аренда земельных участков не является главным видом деятельности компании, а является эффективным способом управления активом).

В этом случае необходимо начисление земельного налога отразить в корреспонденции со счетом учета прочих расходов и сделать следующие проводки:

Проводки по земельному налогу, когда земельный участок используется под капитальное строительство

Если земельный участок задействован в капитальном строительстве, то необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 и проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете отражать в корреспонденции со счетом по учету вложений во внеоборотные активы 08.

Рассмотренные проводки справедливы как для отражения авансовых платежей, так и для отражения начисления итоговой суммы земельного налога.

Документальное оформление земельного налога

В каждом из рассматриваемых случаев документом, служащим основанием для начисления земельного налога, будет бухгалтерская справка-расчет. Документ может быть составлен в свободной форме, но при этом должен содержать в себе все обязательные реквизиты, предъявляемые требованиями Закона «О бухгалтерском учете» .

Земельный налог уплачивается путем внесения авансов по итогам каждого квартала и далее по окончании года с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей. Суммы налога принимаются в расходах одинаково в бухгалтерском учете и налоговом на дату начисления.

Если в собственности фирмы или ИП находится земельный участок, либо им принадлежит право бессрочного пользования, права наследования, значит, возникает обязанность уплачивать земельный налог. Также его необходимо уплачивать и при долевой собственности. Величина данного сбора устанавливается субъектами РФ.

Кто платит, а кто нет?

Для начала нужно определить, что такое объект налогообложения. Для земельного налога – это участок на территории субъекта, где он установлен .

В ст.389 НК РФ приводятся виды участков, не попадающих под налогообложение. К примеру, лесные массивы, водные объекты, исторические объекты, заповедники и т.д. Помимо этого есть льготные категории предпринимателей и фирм, которые освобождают от уплаты земельного налога. Они перечислены в ст. 395 НК РФ.

Сколько и когда?

Для расчета земельного налога необходимы данные о кадастровой стоимости участка. Она определяется либо на начало года, либо на момент регистрации объекта. Если участок расположен на территории нескольких субъектов, то кадастровая стоимость определяется по каждому в установленных границах.

Налоговый период — год. Если в течение этого срока произошло изменение стоимости участка, налогоплательщик все равно будет рассчитывать налоговую базу по оценке на 1 января. Это требование не касается корректировки стоимости в случае ошибки органа, осуществляющего кадастровую оценку и учет.

При долевой собственности размер земельного налога устанавливается пропорционально доле владения. Налогоплательщик сам рассчитывает налог, пользуясь сведениями из кадастрового реестра.

Налоговые ставки для земельного налога определяют местные органы власти. Но законодательством регламентированы предельные размеры:

• 0,3% — для с/х земель, садоводств, разведения животных, строительства жилых зданий.
• 1,5 – для всех остальных категорий земель.

В определенных ситуациях для расчета налога необходимо использовать коэффициенты.

Проводки по учету земельного налога

Учет земельного налога отражается на счетах в зависимости от использования участка. Если земля предназначена для производства (выполнения работ/услуг), то Кредит 68 счета субсчет «Земельный Налог» будет корреспондировать с Дебетом счета 20 (и вспомогательных ,) или 44.

Если для получения дохода земельный участок передают в аренду, делают проводку Дебет 91.2 Кредит 68 «Земельный налог».

При строительстве объекта на участке, налог начисляется: Дебет 08 Кредит 68 «Земельный налог».

Чтобы перечислить налог в бюджет используют проводку Дебет 68 «Земельный налог» Кредит .

Фирма «Мира» приобрела в 2014 году земельный участок. На 1 января 2015 года его кадастровая стоимость составляла 2 755 926 руб. Ставка налога в этом субъекте – 1,5%. Нужно рассчитать авансовые платежи за первый и второй квартал. В первом квартале участок использовали под стоянку транспорта фирмы. Во втором квартале землю сдали в аренду.

Первый квартал = 2 755 926 х 1,5% х ¼ = 10334,72

Второй квартал = 2 755 926 х 1,5% х ¼ = 10334,72

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Начислен аванс по земельному налогу за первый квартал	10334,72	Бухгалтерская справка-расчет

Организации, имеющие земельные участки, обязаны представлять налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу в налоговые органы по месту нахождения этих участков. О том, как составить налоговую отчетность по земельному налогу с помощью программы "1С:Бухгалтерия 8", рассказывает С.А. Харитонов, д.э.н., профессор Финансовой Академии при Правительстве РФ.

Налоговая отчетность по земельному налогу

Напомним, что организация, на балансе которой имеются земельные участки, в соответствии с главой 31 НК РФ "Земельный налог" признается налогоплательщиком по земельному налогу, а сами земельные участки - объектом налогообложения земельным налогом.

Как налогоплательщик земельного налога, организация обязана:

• самостоятельно исчислять сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу в соответствии со статьей 396 НК РФ;
• уплачивать налог и авансовые платежи по налогу по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные статьей 397 НК РФ;
• представлять в налоговый орган по месту нахождения земельных участков: по окончании налогового периода (календарный год) - налоговые декларации по налогу, по окончании каждого отчетного периода - налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу (ст. 398 НК РФ).

До 31 декабря 2007 года включительно отчетными периодами по земельному налогу признавались первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года.

Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ внес изменения в пункт 2 статьи 393 НК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2008 года отчетными периодами по земельному налогу стали первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Ранее авансовые платежи по земельному налогу исчислялись нарастающим итогом за отчетные периоды квартал, полугодие и 9 месяцев.

По окончании каждого отчетного периода отчетность по земельному налогу представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По окончании налогового периода отчетность по земельному налогу представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, по окончании третьего квартала 2008 года организация, признаваемая налогоплательщиком земельного налога, должна представить в налоговый орган не позднее 31 октября 2008 года налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу.

Налоговый учет земельных участков в "1С:Бухгалтерии 8"

Для того, чтобы правильно заполнить отчетную форму по земельному налогу, необходимо изучить главу 31 НК РФ и приказ Минфина России от 19.05.2005 № 66н, которым утверждены форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядок его заполнения, а для составления налоговой декларации - приказ Минфина России от 23.09.2005 № 124н.

Вместе с тем, задачу заполнения налоговых форм по земельному налогу можно существенно упростить, сэкономив при этом время, если воспользоваться для этого соответствующим регламентированным отчетом программы "1С:Бухгалтерия 8". Отчет позволяет составить налоговый расчет (налоговую декларацию) практически автоматически по данным налогового учета земельных участков.

Налоговый учет земельных участков в программе "1С:Бухгалтерия 8" включает регистрацию в информационной базе сведений о постановке земельных участков на учет и о снятии земельных участков с учета.

Для хранения данных налогового учета земельных участков предназначен регистр сведений (меню ОС -> Регистрация земельных участков ).

Регистр является периодическим (периодичность записей регистра - в пределах дня) и имеет независимый режим записи. Последнее означает, что записи в регистр вносятся "вручную" в режиме непосредственной работы с этим объектом.

Порядок налогового учета земельных участков и составления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу рассмотрим, используя данные следующего примера.

Пример

На балансе организации "Белая акация" имеется два земельных участка.
По месту нахождения организации (г. Москва) зарегистрирован Земельный участок: категория земель 003003000050, кадастровый номер 77:05:04:0521, кадастровая стоимость 300 000,00 руб., налоговая ставка земельного налога 1,5 %, льготы не применяются, дата постановки на учет 17.12.2007.
По месту нахождения филиала (г. Люберцы, код ОКАТО 45285600000) зарегистрирован Земельный участок: категория земель 003003000050, кадастровый номер 50:27:04:0521, кадастровая стоимость 400 000,00 руб., налоговая ставка земельного налога 1,5 %, льготы не применяются, дата постановки на учет 17.12.2007.

Ввод сведений о постановке земельного участка на учет

При получении свидетельства о регистрации права собственности на земельный участок в регистр сведений Регистрация земельных участков вводится запись с видом .

При этом в форме записи Регистрация земельного участка указывается :

Ввод сведений о льготах

В общем случае законами субъектов РФ могут быть предусмотрены льготы в отношении земельных участков.

Сведения о льготах указываются в форме Налоговые льготы по земельному налогу , которая открывается щелчком на "значении" реквизита Налоговая льгота в форме Регистрация земельного участка .

По умолчанию считается, что налоговые льготы Не применяются .

Налоговая льгота может предусматривать уменьшение налоговой базы и/или уменьшение суммы налога. Льгота каждого вида задается с помощью установки переключателей в соответствующее положение и ввода при необходимости дополнительных сведений о льготе.

Льгота в виде уменьшения налоговой базы задается следующим образом:

Код льготы выбирается из предложенного перечня льгот согласно Приложению № 2 к Порядку заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу:

Льгота в виде уменьшения суммы налога задается следующим образом:

В случае изменения сведений о земельном участке, не требующих снятия участка с учета и его повторной регистрации (например, если в течение налогового периода организация приобрела или утратила право на налоговую льготу), в регистр вводится дополнительная запись с видом Регистрация земельного участка .

При этом в реквизите Дата регистрации этого документа указывается дата внесений изменений в сведения о земельном участке.

Если изменения незначительны, новую запись удобнее вести копированием имеющейся.

Ввод сведений о снятии земельного участка с учета

Когда организация по тем или иным причинам теряет право на использование земельного участка, в регистр вводится запись с видом .

Пример (продолжение)

Земельный участок 50:27:04:0521, числящийся на налоговом учете по месту нахождения филиала, 12 августа 2008 года снят с учета в связи с продажей.

В этом случае в форме записи Снятие с регистрационного учета указывается:

• в реквизите Дата снятия с учета - дата потери права на земельный участок;
• в реквизите Организация - организация, на балансе которой числился земельный участок;
• в реквизите Основное средство - снимаемый с налогового учета земельный участок (выбором из справочника Основные средства);
• в реквизите

Порядок начисления земельного налога в бухгалтерском учете зависит от характера использования земельного участка.

Если земельный участок используется в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то земельный налог учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99):

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

– начислен земельный налог.

Если земельный участок предоставляется за плату во временное пользование по договору аренды (и это не является предметом деятельности организации), земельный налог учитывайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

– начислен земельный налог.

Если на земельном участке организация ведет строительство здания или сооружения, сумму налога, начисленную в период строительства (до включения строения в состав основных средств), отнесите на увеличение первоначальной стоимости объекта. Такой порядок предусмотрен пунктами 8 и 14 ПБУ 6/01.

Начисление земельного налога отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

– учтен начисленный земельный налог при формировании первоначальной стоимости строящегося объекта.

Перечисление земельного налога в бюджет отражайте проводкой:

– перечислен земельный налог в бюджет.

Порядок отражения земельного налога при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль сумму земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) включите в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Подтвердить затраты в виде начисленных сумм авансовых платежей по земельному налогу можно первичными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством и содержащими все необходимые реквизиты.

Например, такими документами могут быть:

• справка бухгалтера;

• расчет суммы авансового платежа по земельному налогу;

• регистры налогового учета и т. д.

Название документа в данном случае значения не имеет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму земельного налога по земельным участкам, не используемым для получения дохода?

Ответ: да, можно.

Исходя из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают любые налоги, начисленные в соответствии с действующим законодательством (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 388 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не ставит обязанность по уплате земельного налога в зависимость от того, используется земельный участок в деятельности организации или нет. Следовательно, сумму земельного налога, уплаченную в бюджет по земельным участкам, не используемым для получения дохода, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 18 апреля 2011 г. № 03-03-06/2/64 от 26 июня 2009 г. № 03-03-06/1/430 от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/481 от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/589.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы в виде сумм земельного налога по земельным участкам, занятым объектами непроизводственной сферы (обслуживающих производств, подсобных хозяйств и т. п.)?

Ответ: да, можно.

Исходя из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают любые налоги, начисленные в соответствии с действующим законодательством (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ). Земельный налог уплачивается организацией по требованию законодательства, поэтому его сумму можно учесть при расчете налога на прибыль (в т. ч. и по участкам, не используемым в деятельности организации) (ст. 388 252 НК РФ).

Вместе с тем, доходы и расходы, связанные с деятельностью объектов непроизводственной сферы (обслуживающих производств, подсобных хозяйств и т. п.), формируют отдельную налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому, если на земельном участке, принадлежащем организации, расположен объект непроизводственной сферы (например, база отдыха, сауна, спорткомплекс), сумму земельного налога по этому участку при расчете налога на прибыль нужно включать в расходы в особом порядке. То есть с учетом положений статьи 275.1 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 28 февраля 2008 г. № 03-03-05/14.

Момент учета расходов на уплату земельного налога при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод признания расходов применяет организация.

Если организация использует метод начисления, то расходы на уплату земельного налога и авансовых платежей по земельному налогу включите в базу по налогу на прибыль в момент начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Авансовые платежи спишите в расходы на конец I, II и III кварталов, земельный налог – на конец года. Такой порядок отражения в расходах следует применять несмотря на то, что расчеты авансовых платежей по земельному налогу с 2011 года организации не сдают. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/254.

Если организация применяет кассовый метод, то расходы на уплату земельного налога включите в базу по налогу на прибыль в момент его уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на уплату земельного налога. Организация применяет общую систему налогообложения

ОАО «Производственная фирма Мастер» принадлежит на праве собственности земельный участок. Организация занимается производством продуктов питания. Земельный участок занят административным зданием.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января – 3 425 000 руб. Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента.

Также местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу, поэтому организация должна рассчитывать и платить авансовые платежи по нему.

Авансовые платежи по земельному налогу за текущий год бухгалтер организации рассчитал так:
за I квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. × 1,5% × 1/4);
за II квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. × 1,5% × 1/4);
за III квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. × 1,5% × 1/4).

Авансовые платежи по земельному налогу бухгалтер организации перечислил в бюджет в следующие сроки:
за I квартал – 29 апреля;
за II квартал – 29 июля;
за III квартал – 31 октября.

В бухучете начисление и перечисление авансовых платежей по земельному налогу за I квартал отражены следующим образом:

– 12 844 руб. – начислен авансовый платеж по земельному налогу за I квартал.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» Кредит 51
– 12 844 руб. – перечислен авансовый платеж по земельному налогу в бюджет за I квартал.

Такие же проводки бухгалтер сделал при начислении и уплате авансовых платежей по налогу:
за II квартал – соответственно 30 июня и 29 июля;
за III квартал – соответственно 30 сентября и 31 октября.

При расчете налога на прибыль организация использует метод начисления. Бухгалтер включил авансовые платежи по земельному налогу в расходы по налогу на прибыль в следующих размерах:
12 844 руб. за I квартал – 31 марта;
25 688 руб. (12 844 руб. × 2) за полугодие – 30 июня;
38 532 руб. (12 844 руб. × 3) за девять месяцев – 30 сентября.

Сумма земельного налога за год равна 51 375 руб. (3 425 000 руб. × 1,5%).

Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам года, составляет 12 843 руб. (51 375 руб. – 12 844 руб. – 12 844 руб. – 12 844 руб.).

При начислении и уплате земельного налога за год бухгалтер организации сделал проводки.

В последний день налогового периода:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
– 12 843 руб. – начислен земельный налог за отчетный год.

В срок, установленный местным законодательством:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» Кредит 51
– 12 843 руб. – перечислен земельный налог в бюджет за отчетный год.

При расчете налога на прибыль сумму земельного налога бухгалтер включил в расходы 31 декабря отчетного года.

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, включите сумму земельного налога в расходы при расчете единого налога (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете единого налога при упрощенке учесть сумму земельного налога по земельным участкам, не используемым для получения дохода? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Ответ: да, можно.

Исходя из буквального толкования положений подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по единому налогу уменьшают налоги, начисленные в соответствии с действующим законодательством.

Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 388 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не ставит обязанность по уплате земельного налога в зависимость от того, используется земельный участок в деятельности организации или нет. Следовательно, сумму земельного налога, уплаченную в бюджет по земельным участкам, не используемым для получения дохода, можно учесть при расчете единого налога (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 18 апреля 2011 г. № 03-03-06/2/64 от 26 июня 2009 г. № 03-03-06/1/430 от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/481 от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/589. Несмотря на то что выводы, сделанные в этих письмах, относятся к организациям на общей системе налогообложения, их можно распространить и на организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.16 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на уплату земельного налога включайте в базу по единому налогу в момент его уплаты в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если на земельном участке организация ведет строительство здания или сооружения, сумму налога, начисленную в период строительства, отнесите на увеличение первоначальной стоимости объекта . Так поступайте до момента принятия строения на учет в составе основных средств. Такой порядок установлен в абзаце 9 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, пунктах 8 и 14 ПБУ 6/01.

Расходы на уплату земельного налога отразите в разделе I книги учета доходов и расходов.

Если организация на упрощенке выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то земельный налог при расчете единого налога не учитывайте. Пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.

ЕНВД

Уплата земельного налога на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога расходы организации в расчет не берутся (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, а земельный участок используется в обоих видах деятельности организации, сумму земельного налога нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.

В состав расходов для расчета налога на прибыль включите только ту часть земельного налога, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 НК РФ).