Договор меняет прошлогодние условия аренды корректировка реализации. Корректировка реализации прошлого периода

Очень часто у организаций возникает потребность откорректировать сумму предыдущей отгрузки в связи с выявленной ошибкой или по причине изменения условий договора. Законодательно предусмотрен определенный порядок изменения реализаций прошлого периода. Рассмотрим его детальнее.

Определение

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения (КСФ) или увеличения может возникнуть в результате:

• Изменения стоимости работ.
• Если необходима корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения количества.
• При одновременном изменении количества и стоимости.
• Если неплательщик НДС возвращает товар продавцу.

Если стороны договорились об изменении условий сделки до выставления то в течение 5 суток продавец может перевыставить фактуру.

Документооборот

Уменьшение стоимости продукции является хозяйственной операцией, которую нужно оформить первичными документами. В случае выявления ошибок в них вносятся изменения. Товарная накладная используется для оформления реализации ТМЦ стороннему предприятию. Но она не может служить доказательством того, что покупатель согласен с изменением условий договора. Для выставления корректировочного счета следует предоставить платежку по счету, новый договор или акт недостачи товаров на приемке. Рассмотрим детальнее, как осуществляется этот процесс в НУ и БУ.

Реквизиты

Порядок заполнения КСФ прописан в ст. 169 НК РФ.

Если имеет место корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения, то разницу в денежном выражении нужно указать в графе 8 строки Г без отрицательного знака. Документ должен быть подписан уполномоченным лицом. ИП дополнительно следует указать реквизиты свидетельства госрегистрации.

Если будет неправильно заполнена корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения, НДС пересчитан не будет. КСФ следует оформлять в 2 экземплярах в течение 5 суток с момента получения документа, подтверждающего изменения: допсоглашение, акт о недостаче товара, платежное поручение и т. д.

Если изменения осуществляются сразу по нескольким документам, в которых отгружались одинаковые товары, то продавец может перевыставить один счет на все отгрузки.

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения: проводки

Рассмотрим детальнее, как отражается КСФ в БУ у продавца:

• Сторно ДТ62 КТ90 - выручка уменьшена на разницу.
• Сторно ДТ90 КТ68 - вычет на сумму разницы.
• Сторно ДТ20 КТ60 - задолженность клиента уменьшена на разницу.
• Сторно ДТ19 КТт60 - разница НДС.
• ДТ19 КТ68 - восстановлен вычтенный ранее НДС.

Рассмотрим, как отражается КСФ на увеличение в БУ у продавца:

• ДТ62 КТ90 - увеличение стоимости выручки.
• ДТ68 КТ90 - принят к вычету налог.
• ДТ20 КТ60 - увеличена задолженность.
• ДТ19 КТ60 - изменена сумма налог.
• ДТ68 КТ19 - принят к вычету налог.

При внесении любых изменений в фактуры продавец должен предоставить счет, а покупатель - восстановить НДС. В обоих случаях вычету подлежит разница в суммах налога, начисленная до и после изменений. Любые изменения КСФ не являются основанием для подачи

Исправленный счет продавец должен отразить в книге продаж (увеличение стоимости) или книге покупок (уменьшение стоимости) в период его составления, а покупатель - в отчетном квартале. Вычеты по КСФ можно применять в течение 36 месяцев после составления документа.

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения в 1С

Для регистрации изменений отгрузки в 1С предусмотрен одноименный документ. Если сумма отгрузки уменьшается, а отчетность не сдана, то "Корректировка реализации" отразит сумму взаиморасчетов и внесет изменения по налогу на прибыль. Документ формирует проводки с использованием Задолженность учитывается с момента совершения операции по дате корректировки. Аналитический учет осуществляется по каждому контрагенту, договору и документу расчетов.

Если отчетность сдана, то нужно при формировании документа поставить галочку "БУ прошлого года закрыт" и обязательно указать статью доходов/расходов. В таком случае проводки сформируются текущей датой. Если имеет место увеличение суммы реализации, то программа автоматически увеличит налогооблагаемую базу.

НДС

Согласно ст. 168 НК, если имеет место корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения после реализации, то продавец должен перевыставить счет в течение 5 суток со дня получения документа-основания. СКФ является основанием для принятия налога к вычету. При этом корректировке подлежит сумма налога, начисленная до и после внесения изменений. Расходы прошлых лет учитываются при исчислении НДС в месяц их выявления.

Налог на прибыль

Согласно ст. 54 НК, налогоплательщики-организации исчисляют базу по результатам каждого периода на основе регистров БУ или на основании любых данных об объектах. При выявлении ошибок прошлых периодов нужно пересчитать базу по налогу и сумму сбора, подлежащую уплате в бюджет. Если период совершения ошибки выявить невозможно, то перерасчет следует осуществить в текущем периоде.

Доходы от реализации товаров признаются на дату продажи. Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения в БУ должна быть также осуществлена в НУ. То есть налогоплательщик должен изменить свои налоговые обязательства. Вот как осуществляется корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения. Прибыль организации при этом также уменьшается, и образуется переплата по налогу.

Если изменение стоимости объясняется предоставленной скидкой, то продавец может скорректировать базу по налогу в период перерегистрации договора. При этом сумму, на которую уменьшается доход, нужно отразить в составе внереализационных расходов. Образовавшийся убыток можно перенести на будущие отчетные периоды, то есть уменьшить его на сумму прибыли будущего периода. Единственное условие - нельзя уменьшать доход, полученный от деятельности, облагаемой по ставке 0 %. Переносить убыток можно на будущие периоды в течение 10 лет.

Пример

18.12.15 ООО подписало акт о проведении ремонтных работ на сумму 236 тыс. руб. Средства были перечислены исполнителю 20.12.15. В марте следующего года ООО провело экспертизу для оценки качества работ, по результатам которой были обнаружены оплаченные, но невыполненные работы (18 тыс. руб.). ООО направило подрядчику претензию и допсоглашение на уменьшение стоимости работ. В апреле 2016 года документы были переподписаны, и на расчётный счет организации были возвращены денежные средства. Отразим эти операции в БУ заказчика.

• ДТ20 КТ60 — затраты по ремонту объекта отнесены на себестоимость (200 тыс. руб.).
• ДТ19 КТ60 — отражен НДС (36 тыс. руб.).
• ДТ68 КТ19 — НДС принят к вычету (36 тыс. руб.).
• ДТ60 КТ51 — оплачены работы (236 тыс. руб.).

• ДТ76 КТ91 — начислен доход (15,254 тыс. руб.).
• ДТ76 КТ68 — восстановлен налог (2,746 тыс. руб.).
• ДТ51 КТ76 — получены средства от подрядчика (18 тыс. руб.).

В современной предпринимательской среде нередко возникают ситуации, когда после отгрузки товара между поставщиком и покупателем возникают споры относительно стоимости такого товара. Даже при наличии подписанного соглашения, заказчик не спешит оплачивать товар, ссылаясь на его недостатки, и стараясь тем самым снизить его цену.

Так как продукция отгружена, исполнитель зачастую соглашается на условия покупателя и оформляет корректировку реализации. О том, как отразить данную операцию в учете, Вы узнаете из нашей статьи.

Проводки по корректировке реализации у поставщика и у покупателя в сторону уменьшения

Ситуации, когда необходима корректировка реализации, возникает при выполнении следующих условий:

• между поставщиком и покупателем заключен договор на поставку товара, в котором зафиксирована стоимость такого товара;
• поставщик отгрузил товар;
• между поставщиком и покупателем возникла новая договоренность относительно стоимости товара.

В большинстве случаев корректировка производится в сторону уменьшения стоимости товара, так как зачастую именно покупатель, заявляя о несоответствии товара тем или иным требованиям, не осуществляет оплату за отгрузку и стремится таким образом снизить стоимость уже полученной продукции. Поставщик же идет навстречу покупателю и меняет стоимость товара с помощью заключения дополнительного соглашения или путем предоставления скидки или бонуса.

Учет корректировок реализации у поставщика

Рассмотрим пример корректировки путем предоставления дополнительной продукции покупателю.

Между ООО «Юпитер» и ООО «Сатурн» заключен договор на поставку продукции в количестве 140 единиц на общую сумму 476 000 руб., НДС 72 610 руб. Цена единицы — 3400 руб., НДС 519 руб. при себестоимости 2300 руб. После поставщиком было дополнительно поставлено 15 единиц продукции.

Корректировка реализации в учете поставщика будет отражена таким образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62	90/1	Отражена выручка от реализации	476 000	Товарная накладная
90/3	68 НДС	Начислен НДС от выручки	72 610	Товарная накладная
90/2		Списана себестоимость отгруженного товара 140 единиц	322 000	Калькуляция себестоимости
44		Списана себестоимость товара, отгруженного дополнительно 15 единиц (корректировка реализации)	34 500
44 (91/2)	68 НДС	Начислен НДС от стоимости товара, отгруженного дополнительно 15 единиц (15 * 3400 / 118 *18)	7 780	Корректировочный счет-фактура
	62	От ООО «Сатурн» поступила оплата за поставленную продукцию	476 000	Банковская выписка
99	68 пр	Отражено ПНО постоянное налоговое обязательство (7 780 * 20%)	1 556	Корректировочный счет-фактура, бухгалтерская справка

Учет корректировок реализации у покупателя

Допустим, на основании ранее заключенного договора покупателю ООО «Вега» поступил товар от ООО «Сигма» на сумму 75 000 руб., НДС Прежде чем оплатить поставку, ООО «Вега» заявляет о претензии к качеству нескольких единиц товара, получая взамен премию 7% от стоимости товара без замены некачественных единиц, о чем заключается дополнительное соглашение и оформляется корректировочный счет-фактура.

В учете ООО «Вега» будут сделаны такие проводки:

Проводки по корректировке реализации в прошлом периоде

Рассмотрим ситуацию: в декабре 2014 года ООО «Министр» выполнил строительно-монтажные работы согласно договору на сумму 135 000 руб. В январе 2015 заказчик услуг ООО «Промо» сообщил о недоработках и предложил снизить стоимость работ до 125 000 руб, о чем и было заключено дополнительное соглашение.

ООО «Министр» должен откорректировать реализацию так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62	90/1	Признание выручки от реализации	135 000	Товарная накладная
90/1	62	СТОРНО Уменьшение цены работ (корректировка реализации)	10 000	Корректировочный счет-фактура
	68	(10 000 * 20%)	20 000	Корректировочный счет-фактура
62	90/1	Обратная запись на сумму уменьшения цены работ	10 000	Корректировочный счет-фактура
91/2	62	Отражение убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году	10 000	Корректировочный счет-фактура
68		Погашение ОНА	20 000	Корректировочный счет-фактура

При любых из вышеописанных ситуаций проводки в учете отражаются только при наличии документально подтвержденной договоренности и корректно оформленных документов.

Ситуация когда в компании изменяется сумма реализации за предыдущий период может быть в случае обнаружения ошибок в документах по отгрузке товаров/услуг и в случае изменения договорных условий, касающихся предыдущих поставок (например сделали доп. соглашение о снижении цены в том числе за предыдущий период).

Первый вариант необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии со статьей 54 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ:

Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы

1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Отражение исправлений в «1С:Бухгалтерия предприятия» выполняется документом «Корректировка реализации».

Если сумма реализации уменьшается (т.е. мы переплатили налог на прибыль), и отчетность за предыдущий период еще не сдана, то документ отразит сумму корректировки взаиморасчетов и сумму изменения в базе по налогу на прибыль в первом не закрытом периоде используя счет 76.К.

« На субсчете 76.К " Корректировка расчетов прошлого периода" учитывается результат корректировки расчетов с контрагентами, которая была произведена после завершения отчетного периода.
Задолженность по расчетам с контрагентами учитывается на счете с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции.
Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору (субконто "Контрагенты"), основанию расчетов (субконто "Договоры") и документам расчетов (субконто "Документы расчетов с контрагентом"). Каждый дебитор и кредитор - элемент справочника "Контрагенты". Каждое основание расчетов - элемент справочника "Договоры контрагентов".»

Если же отчетность уже сдана, то необходимо на вкладке «Расчеты» поставить в документе на галочку "Бухгалтерский учет прошлого года закрыт......" и указать статью прочих доходов/расходов.

В этом случае все проводки будут сделаны текущей датой:

Если сумма реализации увеличилась (т.е. мы не доплатили налоги в бюджет), то «1С:Бухгалтерия предприятия» все проводки по увеличению налоговой базы будет делать датой исходного документа. В нашем случае реализация была 14.01.2013г. А сумму закрытия 76.к на счет 62.1будет сделана датой обнаружения ошибки – в нашем случае 22.02.2015г.

Пометка о закрытии периода на вкладке «Расчеты» существенных изменений в проводки в этом случае уже не внесет.

В результате если в результате выявления ошибки сумма налога «пошла к уплате», то придется сдавать уточненный расчёт и выполнять процедуру повторного закрытия периода. Поэтому если период еще не сдан, то очень желательно (если это еще возможно) просто исправить в исходном документе сумму реализации.

В продолжение темы, начатой в номере 9 (сентябрь), стр. 22 «БУХ.1С» за 2014 год, и посвященной поддержке первички в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) , мы расскажем о порядке исправления и корректировки первичных учетных документов средствами программы, а также о том, как отразить внесенные изменения в учете продавца и покупателя. В этой статье речь пойдет об исправлении и корректировке первички в «бумажном варианте». Вся описанная последовательность действий и все рисунки выполнены в интерфейсе «Такси» программы «1С:Бухгалтерия 8». При подготовке статьи использовалась информация «Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.

Не ошибается тот, кто ничего не делает

Даже если документооборот в организации хорошо отлажен и автоматизирован, нельзя до конца исключить влияние пресловутого человеческого фактора, поэтому допущение ошибок при составлении документов - неизбежная реальность. Не всегда в этом виноват представитель фирмы-продавца, так как на момент оформления первичных документов и счетов-фактур реквизиты контрагента-покупателя могут поменяться.

Обратите внимание! Налоговая служба разработала сервис для проверки реквизитов контрагента (ИНН и КПП). Это позволит избежать ошибок в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж, а также в журналах учета счетов-фактур.

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) реализована возможность проверки ИНН и КПП посредством нового сервиса ФНС. Проверка производится как при вводе нового контрагента, так и при изменении реквизитов существующего. Подробнее о работе сервиса читайте на сайте.

Итак, если ошибка выявлена той или иной стороной сделки, то продавцу необходимо выставить исправленные экземпляры документов, а покупателю их принять и зарегистрировать. При этом у обеих сторон выполняется корректировка данных учета, если ошибка повлияла на эти данные.

Исправлению могут подлежать любые реквизиты документа, в которых допущена ошибка (в т. ч. цена, количество и сумма), при этом исправление не требует согласования сторон, а сторона, обнаружившая ошибку, просто уведомляет об этом другую сторону сделки.

Как правило, ошибка допускается и в первичном документе (товарной накладной, акте), и в счете-фактуре одновременно, хотя на практике могут быть ситуации, когда требуется исправить только один из документов: либо первичный, либо счет-фактуру.

Если ошибка допущена в счете-фактуре, то продавец составляет исправленный экземпляр счета-фактуры, в котором указывается номер и дата исправления. Порядок составления исправленного счета-фактуры утвержден в Приложении №1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137).

Порядок исправления ошибок в первичных документах

Порядок исправления ошибок в первичных документах закреплен в части 7 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ): «В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц» . Техническая сторона исправления первички статьей 9 указанным Законом не регламентирована, поэтому на практике могут использоваться различные варианты внесения исправлений в первичные учетные документы, не противоречащие Закону № 402-ФЗ.

Согласно рекомендациям фонда «НРБУ «Бухгалтерский методологический центр»», изложенным в Разъяснении Р-22/2013-КпТ «Внесение исправлений в первичные документы» от 20.09.2013, наиболее распространенными способами внесения исправлений в первичные учетные документы являются следующие:

• внесение исправлений в изначальном первичном учетном документе;
• выставление нового корректирующего документа.

Метод внесения исправлений в первоначальный учетный документ изложен в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105 (далее - Положение № 105). Согласно пунктам 4.2, 4.3 Положения № 105, ошибки в первичных документах (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ. Также должна быть проставлена дата исправления. К недостаткам этого метода можно отнести следующее:

• в случае большого числа изменений исправление путем применения Положения № 105 приведет к нечитаемости документа;
• по электронным документам внесение изменений непосредственно в первоначально выпущенный документ невозможно ввиду технических особенностей оформления электронных документов.

Метод выставления нового (корректирующего) документа основан на способе внесения исправлений по аналогии с утвержденным порядком составления исправленных счетов-фактур согласно пункту 7 Приложения № 1 к Постановлению № 1137, то есть путем составления нового исправленного экземпляра первичного учетного документа.

При применении данного метода необходимо соблюсти минимальные требования части 7 статьи 9 Закона № 402-ФЗ: составленный новый документ должен идентифицировать исправленный документ по дате внесения исправления и подтверждать его подлинность подписями (с расшифровкой) лиц, составивших документ.

Оформление продавцом исправленных документов для покупателя

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) поддерживается методика внесения исправлений путем выставления нового исправленного варианта первичного документа. Для обеспечения этой методики внесение исправления отражается в дополнительных полях первичного документа (товарной накладной ТОРГ-12, акта об оказании услуг): Исправление № и от . В данных полях указывается номер и дата исправления по аналогии с исправлением счета-фактуры.

Формирование исправленного первичного документа и отражение исправления в учете продавца рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

Продавец ЗАО «Современные Технологии» 16 июня 2014 года, согласно отгрузочным документам, реализовал покупателю ООО «Кафе «Сказка»» товары в количестве 130 шт. на общую сумму 16 874,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %). В августе 2014 года покупателем была обнаружена ошибка в товарной накладной и счете-фактуре (неверно указано количество и цена товаров). 22 августа 2014 года продавец оформил и передал покупателю исправленные документы: товарную накладную и счет-фактуру.

Исправление продавцом первичного документа в программе вводится на основании документа Корректировка реализации с видом операции . Исправленный счет-фактура отражается отдельным документом. Кроме этого, в программе предусмотрена возможность повторного исправления первичных документов и счетов-фактур.

Документ Корректировка реализации Реализация товаров и услуг , где и была обнаружена ошибка. Для этого надо нажать на кнопку Создать на основании (либо из формы документа, либо из формы списка документов Реализация товаров и услуг ) и выбрать из выпадающего списка команду Корректировка реализации . При этом создается одноименный документ Корректировка реализации , частично заполненный на основании данных документа Реализация товаров и услуг .

Рассмотрим дальнейший порядок заполнения документа (рис. 1):

• в поле Вид операции необходимо выбрать операцию Исправление в первичных документах ;
• в полях Исправление № и от указывается номер и дата исправления;
• в поле Отражать корректировку необходимо выбрать значение Во всех разделах учета (в этом случае результате проведения документа будут сформированы и проводки по корректировке учетных данных и движения по регистрам НДС);
• в полях табличной части в строке после изменения необходимо указать скорректированные данные по цене и количеству товаров.

Рис. 1. Корректировка реализации - исправление в первичных документах

Для печати исправленного первичного документа необходимо нажать кнопку Печать и выбрать нужную печатную форму. В нашем примере выбирается команда Товарная накладная (ТОРГ-12) . В печатной форме исправленной товарной накладной указываются номер и дата первоначальной товарной накладной, по которой была осуществлена отгрузка товаров, а также номер и дата исправления (рис. 2).

Рис. 2. Исправленная товарная накладная

Корректировка реализации

СТОРНО Дебет 90.02.1 Кредит 41.01

На себестоимость ошибочно списанных двадцати единиц товара;

На выручку от реализации двадцати единиц товара (только по виду учета количественный ).

Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт НУ ).

В регистр накопления НДС продажи, отражающего начисление НДС в бюджет, одновременно вводятся две записи:

• сторнирующая запись дополнительного листа на сумму ошибочной реализации;
• запись дополнительного листа на сумму исправленной реализации.

Для создания исправленного счета-фактуры на основании документа Корректировка реализации , необходимо нажать кнопку Выписать исправленный счет-фактуру .

После проведения документа Счет-фактура выданный на реализацию исправленный Журнал учета счетов-фактур с признаком Исправление .

Особенности исправления УПД

Об особенностях применения универсального передаточного документа (УПД) можно прочитать на сайте.

Рассмотрим, каким образом нужно вносить исправления в универсальный передаточный документ, ведь порядок исправления ошибок в первичных документах и счетах-фактурах регулируется разными нормативными актами и существенно различается.

Сложность внесения исправлений в УПД заключается еще и в том, что ошибки могут допускаться как в показателях, относящихся одновременно и к счету-фактуре, и к первичному документу, так и в показателях, относящихся исключительно к одному из этих документов.

Исправление продавцом допущенных ошибок путем выставления нового исправленного счета-фактуры чревато негативными последствиями, и особенно для покупателя: ведь если исправленный счет-фактура выставлен в налоговом периоде, отличном от периода выставления ошибочного счета-фактуры, то покупателю придется аннулировать ошибочный счет-фактуру и представлять уточненную декларацию в налоговый орган. В то же время, не каждая обнаруженная ошибка влечет за собой обязанность выставлять исправленный счет-фактуру.

Напомним, что, согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ошибки в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах), не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

• продавца;
• покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• их стоимость;
• налоговую ставку;
• сумму налога, предъявленную покупателю.

Исходя из этой нормы, можно сделать вывод, что ошибками в счетах-фактурах, не препятствующими праву на вычет НДС (будем называть их «не препятствующими ошибками») являются, например, ошибки в реквизитах грузоотправителя и грузополучателя, в информации о платежно-расчетном документе, в сведениях о стране происхождения товара и номере таможенной декларации.

В случае обнаружения таких «не препятствующих ошибок» новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 Раздела II Приложения 1 Постановления № 1137).

Внесению исправлений в УПД в связи с обнаружением ошибок посвящено отдельное Приложение №7 к письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ «О корректировке универсального передаточного документа».

Согласно разъяснениям налогового ведомства, порядок исправления обнаруженных ошибок в УПД зависит от присвоенного статуса УПД и от квалификации допущенной ошибки.

Напомним, что статус УПД - это служебный реквизит, который носит информационный характер и который может принимать значение «1» или «2». Если в поле Статус указано значение «1», то документ применяется одновременно и в качестве счета-фактуры, и первички, если значение статуса равно «2», то УПД будет использоваться только в качестве первичного учетного документа.

• исправления вносятся в УПД со статусом «1»;
• ошибки допущены в показателях, относящихся одновременно и к первичному документу и к счету-фактуре;
• при этом ошибки в части счета-фактуры квалифицируются как «препятствующие ошибки».

Во всех остальных случаях новый УПД следует составлять со статусом «2».

Если же ошибки допущены в показателях, относящихся только к первичному документу, то можно составить новый УПД со статусом «2» либо исправить информацию непосредственно в УПД путем применения Положения № 105 (зачеркивание и исправление).

В том случае, когда необходимо исправить факт ошибочного признания операции:

• освобождаемой от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ;
• ошибочного определения места реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии со статьями 147, 148 НК РФ

для изменения данных о стоимости отгрузки можно составить новый УПД со статусом «2» либо исправить информацию непосредственно в УПД. При этом необходимо отдельно выставить счет-фактуру.

Если по условиям Примера 1 продавец применяет в своем документообороте УПД, то, руководствуясь рекомендациями ФНС, ошибка в количестве и цене товара исправляется путем составления нового УПД со статусом «1». В «1С:Бухгалтерии 8» такая возможность предоставляется автоматически, если после сохранения документа Корректировка реализации по кнопке Печать вызвать команду Универсальный передаточный документ (УПД) .

Пример 2

Продавец ЗАО «Современные Технологии» 24 июля 2014 года реализовал покупателю ООО «Кафе «Сказка»» товары на общую сумму 35 400,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %). В октябре 2014 года продавец обнаружил ошибку в документе реализации и в выставленном УПД - неверно указан номер договора. 22 октября 2014 года продавец оформил и передал покупателю исправленный УПД.

Чтобы исправить ошибку во взаиморасчетах с покупателем, допущенную из-за указания неверного договора в документе реализации, можно воспользоваться документом Корректировка долга .

Для исправления же первичного документа, в том числе и составленного в форме УПД, необходимо использовать документ Корректировка реализации с видом операции Исправление в первичных документах . Поскольку номер договора не является показателем, относящимся к реквизиту счета-фактуры, то УПД необходимо оформить со статусом «2».

Если при заполнении документа Корректировка реализации в поле Отражать корректировку выбрать значение Только в печатной форме (рис. 3) , то в результате проведения документа не будет сформировано никаких проводок по корректировке учетных данных и движения по регистрам НДС, а в печатной форме УПД статус «2» сформируется автоматически.

Рис. 3. Корректировка реализации - исправление в печатной форме

Исправить номер договора можно вручную непосредственно в печатной форме, воспользовавшись режимом редактирования (рис. 4).

Рис. 4. УПД - исправление в печатной форме документа

ИС 1С:ИТС Подробнее о применении УПД и порядке внесения исправлений в УПД см. в справочнике «Универсальный передаточный документ (УПД)»

Ошибок нет: просто поменялись условия сделки

В процессе своей хозяйственной деятельности экономические субъекты могут пересматривать и изменять условия уже совершенных сделок, в результате чего происходит корректировка стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), указанных в договоре. Стоимость может поменяться в результате изменения:

• цены отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (например, при предоставлении ретро-скидок);
• количества отгруженных ценностей (например, если фактический объем поставленных товаров не соответствует первоначальному, который указан в отгрузочных документах); одновременно цены и количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

В отличие от ситуации с обнаруженной ошибкой корректировка стоимости выполняется по согласованию сторон. При этом составляется дополнительное соглашение к договору (если возможность корректировки условий заранее не оговорена в договоре), уведомление об изменении стоимости, протокол согласования цены или иной аналогичный документ, регистрирующий новый факт хозяйственной жизни, но первичные учетные документы (товарные накладные или акты) на отгруженные товары (работы, услуги, права) не изменяются.

Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, который является отдельным документом. Для корректировочного счета-фактуры установлена форма, утвержденная в Приложении № 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Оформление продавцом корректировочных документов для покупателя

Отражение корректировки реализации в учете продавца и возможность формирования нового первичного документа в программе и рассмотрим на следующем примере.

Пример 3

Продавец ЗАО «Современные Технологии» 13 декабря 2014 года оказал покупателю консультационные услуги по использованию программного обеспечения на общую сумму 70 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %). В связи с тем, что покупатель выполнил план по закупкам программного обеспечения, ему была предоставлена скидка на консультационные услуги в размере 5 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %), о чем 21 декабря 2014 года было подписано соглашение об изменении цены. Этим же днем продавец оформил и передал покупателю корректировочный счет-фактуру.

Выставление продавцом корректировочного документа в программе вводится на основании документа Корректировка реализации с видом операции . Корректировочный счет-фактура отражается отдельным документом. Кроме этого, в программе предусмотрена возможность повторной корректировки первичных документов и счетов-фактур.

Документ Корректировка реализации можно ввести на основании документа Реализация товаров и услуг , который подвергается изменению, тогда табличная часть документа заполнится данными по содержанию и стоимости услуг до корректировки.

• в поле Вид операции необходимо выбрать значение Корректировка по согласованию сторон;
• в полях Номер и от указывается номер и дата корректировки;
• в поле Отражать корректировку выбирается значение Во всех разделах учета;
• в полях табличной части в строке после изменения необходимо указать скорректированные данные по цене оказанных услуг.

Рис. 5. Корректировка реализации по согласованию сторон

Рис. 6. Соглашение об изменении стоимости

Для формирования отдельного первичного документа, фиксирующего новую стоимость оказанных услуг, можно воспользоваться печатной формой Соглашение об изменении стоимости, которую предлагает программа в составе команд, вызываемых по кнопке Печать. В печатной форме соглашения указываются номер и дата корректировки, а также номер и дата первоначального акта об оказании услуг (рис. 6).

В результате проведения документа Корректировка реализации формируются следующие бухгалтерские проводки:

СТОРНО Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

На сумму уменьшения стоимости реализации;

СТОРНО Дебет 90.03 Кредит 19.09

На сумму НДС по уменьшению стоимости реализации.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для тех счетов, где поддерживается налоговый учет (счетов с признаком НУ ).

В регистр накопления НДС предъявленный , отражающего информацию о суммах НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками, вводится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС к вычету на сумму уменьшения стоимости реализации.

Для создания корректировочного счета-фактуры на основании документа Корректировка реализации , необходимо нажать кнопку Выписать корректировочный счет-фактуру .

После проведения документа будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур с признаком Корректировка .

ИС 1С:ИТС Пошаговую инструкцию по составлению продавцом исправленного и корректировочного счета-фактуры и его отражению в книге покупок и книге продаж см. в справочнике в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» - «Исправление и корректировка реализации».

Продавец может вводить документ Корректировка реализации также и на основании документов: Акт об оказании производственных услуг , Отчет комиссионера (принципала) о продажах , Корректировка реализации .

Для регистрации исправлений в документах, полученных покупателем от продавца, необходимо использовать документ Корректировка поступления (с видами операций Исправление в первичных документах или Корректировка по согласованию сторон ). Документ Корректировка поступления можно вводить на основании следующих документов:

• Поступление товаров и услуг;
• Поступление доп. расходов;
• Корректировка поступления.

ИС 1С:ИТС Пошаговую инструкцию по регистрации покупателем исправленного и корректировочного счета-фактуры и его отражению в книге покупок и книге продаж см. в справочнике «Учет по налогу на добавленную стоимость» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» - «Исправление и корректировка поступлений».

Универсальный корректировочный документ

Подробно о правовых основах применения универсального корректировочного документа (УКД), об особенностях его заполнения, а также о формировании УКД в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) мы писали в номере № 12 (декабрь), стр. 5 «БУХ.1С» за 2014 год.

Рассмотрим на примере формирование в программе универсального корректировочного документа.

Пример

Изменим условия Примера 3. Согласно заключенному с покупателем договору продавец ЗАО «Современные Технологии» реализует программное обеспечение и оказывает консультационные услуги по использованию указанного программного обеспечения. Договором предусмотрено предоставление скидки на консультационные услуги в случае выполнения покупателем плана по закупкам. 13 декабря 2014 года продавец оказал покупателю консультационные услуги по использованию программного обеспечения на общую сумму 70 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %) и выставил УПД. В связи с тем, что план по закупкам программного обеспечения был выполнен покупателем 21 декабря, ему была предоставлена скидка на консультационные услуги в размере 5 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %) и этой же датой выставлен УКД.

Печатная форма УКД вызывается по кнопке Печать из формы документа Корректировка реализации (Корректировка по согласованию сторон) либо из формы документа Корректировочный счет-фактура выданный .

УКД автоматически сформируется со статусом «1», поскольку документ одновременно применяется и в качестве первичного учетного документа (уведомления об изменении стоимости) и в качестве корректировочного счета-фактуры.

Поскольку возможность предоставления скидки покупателю была оговорена договором заранее, и дополнительного согласия покупателя не требуется, то в печатной форме УКД в режиме редактирования, нужно переставить должность и расшифровку подписи руководителя из строки - Предлагаю изменить стоимость в строку - Уведомляю об изменении стоимости . Кроме этого, можно внести дополнительную информацию по данной сделке в строку - Иные сведения (рис. 7).

Рис. 7. УКД (уведомление об изменении стоимости)

ИС 1С:ИТС Подробнее о применении УКД см. в справочнике «Универсальный корректировочный документ (УКД)» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет».

При выявлении искажений в первичных документах по отгруженным (реализованным) товарам (работ, услуг) в прошлых периодах требует уточнения бухгалтерского и налогового учета. Операции по изменению реализации прошлых периодов в меньшую сторону должны быть отражены согласно нормам бухгалтерского учета, с отражением на соответствующих счетах и согласно ст. 54 Налогового законодательства РФ в налоговом учете по достоверному исчислению налогооблагаемой базы.

Случаи, которые приводят к уменьшению суммы реализации:

• изменение договорных условий, по предыдущим поставкам;
• поставщик установил бонусы для покупателя за большой объем закупок;
• изменилась стоимость товара;
• установлена пересортица товара, с связи с чем изменилась цена и количество отгруженной продукции;
• цена товара снижена за некачественный товар;
• по вине менеджера по продажам и т.д.

Уменьшение суммы реализации напрямую затронет сумму исчисленного налога на добавленную стоимость и соответственно должны быть откорректированы все хозяйственных операций, со сложившейся ситуацией в бухгалтерском учете, т.е. вся первичная документация требует изменения.

Документация, которая требуется при корректировке:

Новый счет на оплату;

Новый договор с измененными условиями

Составленный акт на выявленную пересортицу товара и т.д.

На практическом примере рассмотрим оформление корректировки реализации прошлого периода на уменьшение суммы.

Пример

ООО «Строймастер» 17.12.2017 был подписан акт о выполненных работ по ремонту здания на общую сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС 36 тыс. руб. Оплата в полном объеме была произведена со счета компании ООО «Строймастер» на счет подрядчика ООО «Элит» 21.12.2017. В марте 2018 года ООО «Строймастер» провел независимую экспертизу на проверку качества выполненных работ подрядчиком по текущему ремонту здания. В результате проведенной экспертизы были выявлены факты некачественно выполненной работы, а оплата по договору была произведена в полном объеме. Сумма перечисленных денежных средств за участок, где было обнаружены экспертизой недостатки составила 18 тыс. руб., в том числе НДС 2, 75 тыс. руб. ООО «Строймастер» в адрес подрядной организации ООО «Элит» письмо с претензией, результатами экспертизы и соответственно с дополнительно составленным договором на оказание услуг по ремонту на уменьшение суммы по основному договору с просьбой о возврате денежных средств. В апреле 2018 г. ООО «Элит», согласившись с с предоставленной претензией, произвело возврат денежных средств заказчику.

В бухгалтерском учете заказчика ООО «Строймастер» корректировка суммы отобразиться следующим образом:

За «декабрь» 2017 г.

«Дебет»-20 «Кредет»-60 - 200 тыс. руб. – это расходы по ремонту, которые включаются в себестоимость готовой продукции;

«Дебет»-19 «Кредет»-60 – 36 тыс. руб. сумма «налога на добавленную стоимость»;

«Дебет»-68 «Кредет»-19 – 36 тыс. руб. сумма «налога на добавленную стоимость» для принятия к вычету;

«Дебет»-60 «Кредет»-51 – 236 тыс. руб., сумма оплаты подрядчику за выполненную работу по текущему ремонту.

За «апрель» 2018 г.

«Дебет»-76 «Кредет»-91.1 – 15,25 тыс. руб., это сумма полученного прочего дохода;

«Дебет»-76 «Кредет»-68 – 2,75 тыс. руб., сумма восстановленного «налога на добавленную стоимость», по работам которые выполнены некачественно;

«Дебет»-51 «Кредет»-76 – 18 тыс. руб. сумма возврата денежных средств заказчику ООО «Строймастер» от подрядчика ООО «Элит».

В подрядной организации ООО «Элит» бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом:

За «декабрь» 2017 г.

«Дебет»-62 «Кредет»-90.1 - 236 тыс. руб. – это выручка за выполненные ремонтные работы;

«Дебет»-90.3 «Кредет»-68 – 36 тыс. руб. сумма «налога на добавленную стоимость» по реализованным работам;

«Дебет»-51 «Кредет»-62 – 236 тыс. руб., сумма полученной оплаты подрядчику за выполненную работу по текущему ремонту.

За «апрель» 2018 г.

После результатов независимой экспертизы и подписанного дополнительного соглашения подрядчиком и заказчиком в бухгалтерский учет будут занесены следующие записи:

«Дебет»-91.2 «Кредет»-62 – 15,25 тыс. руб., это сумма реализации, которая была уменьшена по итогам проведенной экспертизы;

«Дебет»-68 «Кредет»-62– 2,75 тыс. руб., сумма «налога на добавленную стоимость», к уменьшению, по работам которые выполнены некачественно;

«Дебет»-62 «Кредет»-51 – 18 тыс. руб. сумма возврата денежных средств заказчику ООО «Строймастер» от подрядчика ООО «Элит».

Исправление (уточнение) налогового учета в связи, с выявленными ошибками

Согласно абзац 2 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации при выявлении неточностей (искажений) в исчислении суммы налога, которые относятся к прошлым периодам, а факты искажения были выявлены в текущем периоде, то в этом случае производится перерасчёт налоговых обязательств за соответствующий период, в котором были совершены или допущены ошибки (искажения).

При выявлении искажений в первичных документах по отгруженным (реализованным) товарам (работ, услуг) в прошлых периодах требует уточнения налогового учета и представление уточненных налоговых деклараций в налоговые органы согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет у заказчика ООО «Строймастер»

В налоговой декларации по налогу на прибыль должны быть скорректированы расходы, так как сумма налоговой базы занижена и соответственно сумма налога к уплате тоже занижена. В уточненной декларации сумма налога на прибыль будет увеличена, которую необходимо будет доплатить.

Для представления корректирующей декларации по налогу на добавленную стоимость, необходимо:

• прежде всего вносятся изменения (уточнения) в книгу продаж (книгу покупок);
• на основании внесенных изменений формируется уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

Согласно требованиям, Приказа ФНС России «О порядке преставления декларации по НДС» (абз. 3 п. 2 приложения № 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), в состав уточненной декларации включаются следующие разделы декларации:

• Обязательно титульный лист бланка декларации, в котором указывается корректировочный номер декларации и период, за который представляются уточнения;
• Раздел 1, из которого сумма налога переносится в карточку расчета с бюджетом;
• Листы разделов и приложения к данным разделам, в которые были включены суммы операций по первичной декларации с необходимыми корректировками;
• Другие разделы и приложения к ним, если скорректированные суммы повлияли на исчисление налоговой база по налогу на добавленную стоимость.

Налоговый учет у подрядчика ООО «Элит»

В налоговой декларации по налогу на прибыль должны быть скорректированы расходы, так как сумма налоговой базы завышена и соответственно сумма налога к уплате тоже завышена, которую необходимо будет заявить «к уменьшению» поэтому согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ ООО «Элит» проведет перерасчет налоговых обязательств «к уменьшению» за тот же самый отчетный налоговый период, в котором выявлено искажение.

В нашем примере - это апрель 2018 г. Представлять УНД за 2017г. нет обязанности, согласно разъяснениям Минфина России «абз. 2 п. 1 ст. 81, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79».

Подрядчиком выставляется корректировочная счет-фактура в сторону уменьшения в 5-ти дневной срок, который считается со дня подписания документов (договора-соглашения) и принимается излишне начисленный налог на добавленную стоимость к вычету «п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, решение ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12, п. 12 «Правило ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137 »