"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 16

Для своих получателей дивиденды являются налогооблагаемым доходом. С юрлиц в данном случае причитается налог на прибыль, с граждан - НДФЛ. Но возникают ли налоговые обязательства перед бюджетом, если участник общества отказался от своей "доли"? Ответ на этот вопрос актуален и для российской компании, которая, собственно, выплачивает дивиденды. Ведь именно ей, если что, придется выступать налоговым агентом. Впрочем, не менее важно разобраться, не станут ли "отказные" суммы теперь и ее доходом.

Целью любой коммерческой деятельности является извлечение прибыли. И после того как организация рассчитается с бюджетом по налогам, ее собственники смогут наконец получить свое - распределить полученную чистую прибыль или ее часть между собой. Участникам общества с ограниченной ответственностью сделать это позволяет п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ). Учредители акционерного общества вправе принять решение о выплате дивидендов, источником которых также является прибыль после налогообложения, на основании п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ). Распределять прибыль или выплачивать дивиденды собственники бизнеса вправе по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев или финансового года, однако на практике, как правило, этот вопрос поднимается на годовом общем собрании акционеров или участников ООО.

Доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов, относятся к налогооблагаемым как в целях исчисления НДФЛ, так и в целях расчета налога на прибыль (ст. 209, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 250, ст. 275 НК). При этом в целях Налогового кодекса согласно п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации.

По общему правилу, российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом либо по налогу на прибыль, если получателем выступает юрлицо, либо по НДФЛ, если получатель - физлицо (п. 2 ст. 214). Следовательно, именно на нее возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению соответствующего налога в бюджет.

Однако может ли идти речь об обязанностях налогового агента, если собственник компании от причитающихся ему дивидендов отказался? Ответ на этот вопрос не так однозначен, как хотелось бы.

Налоговые последствия для налогового агента

Так, согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса в налоговую базу для целей НДФЛ включаются все доходы физлица, в том числе право на распоряжение которыми у него возникло. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Как правило, отказ тем или иным собственником от дивидендов производится не просто так, а в пользу развития самого общества. То есть тем самым участник или акционер рассчитывает оставить соответствующую сумму в составе нераспределенной прибыли организации, которую она сможет использовать в дальнейшей работе. Тем самым, очевидно, что, отказываясь от дивидендов, собственник тем не менее распоряжается их суммой по своему усмотрению.

В частности, и Минфин России в Письме от 4 октября 2010 г. N 03-04-06/2-233 посчитал, что дату отказа налогоплательщиком от дивидендов следует считать датой фактического получения им дохода от долевого участия в организации. Чиновники сослались на положение пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса, согласно которому датой получения дохода в целях НДФЛ является день его выплаты, в том числе путем его перечисления по поручению налогоплательщика на счет третьего лица. Иными словами, по мнению финансистов, "отказные" суммы в рассматриваемой ситуации подлежат обложению НДФЛ в общем порядке, а значит, налоговому агенту необходимо исчислить его, удержать и перечислить в бюджет. Следуя этой логике, если иных выплат в пользу собственника, из которых и можно было бы удержать налог, компания не производит, ей необходимо по окончании налогового периода сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ и его сумме.

Обратите внимание! Применение спецрежима ни организацией, распределяющей прибыль, ни получателем дивидендов не снимают с источника выплаты "бонуса" обязанности по исчислению и удержанию именно налога на прибыль. Так, ни УСН, ни "вмененка" не освобождают налогоплательщика как от обязанностей налогового агента, так и от налога на прибыль или НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в других организациях.

К сожалению, официальных разъяснений специалистов Минфина относительно отказа от дивидендов плательщика налога на прибыль нет. Однако в том что касается невостребованных до истечения срока исковой давности дивидендов, то финансисты напомнили налогоплательщикам о пп. 2 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса. Согласно данной норме датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (Письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. N 03-03-06/1/441). Таким образом, если речь идет о невостребованных дивидендах, то эта дата так и не наступает и соответствующий доход базу по налогу на прибыль компании не увеличивает. Представляется, что аналогичная ситуация имеет место и в случае отказа учредителя от причитающейся ему суммы. Кроме того, удержав налог на прибыль, налоговый агент должен перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287 НК). Учитывая, что никаких выплат не производится, исполнить данное требование будет весьма проблематично, впрочем, как и удержать сам налог.

Налоговые последствия для налогоплательщика

Порядок отказа учредителя общества от причитающихся ему дивидендов законодательно не урегулирован. Вместе с тем представляется, что "отказные" суммы в рассматриваемой ситуации вполне можно рассматривать как невостребованные дивиденды.

Напомним, что согласно п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ причитающиеся акционерам суммы дивидендов должны быть выплачены не позднее чем по истечении 60 дней с момента принятия соответствующего решения. Аналогичный срок для выплаты распределенной чистой прибыли установлен п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ. Если же в установленный день деньги так и не были перечислены, то у акционера или участника есть еще три года (уставом общества данный период может быть продлен до 5 лет), чтобы обратиться с требованием об их выплате. В случае пропуска всех сроков дивиденды считаются невостребованными и соответствующая часть распределенной прибыли восстанавливается организацией в составе нераспределенной прибыли общества (п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

По сути, аналогичная ситуация - так и не выплаченные дивиденды и их восстановление в составе нераспределенной прибыли общества - имеет место и в случае отказа собственника компании от распределенной в его пользу прибыли.

Между тем согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли общества не востребованных акционерами или участниками дивидендов либо части распределенной прибыли.

Тот факт, что данная норма применима и к случаю отказа собственника компании от дивидендов, подтверждает и Письмо Минфина России от 17 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/91.

Что следует учитывать при выплате дивидендов?

В акционерных обществах право на получение дивидендов имеют лица, обладающие статусом акционера на конец операционного дня, на который в соответствии с решением о выплате дивидендов определяется список их получателей, - не ранее 10 и не позднее 20 дней с даты принятия решения о выплате дивидендов.
В обществах с ограниченной ответственностью возможность получения части прибыли также связана со статусом участника общества и, поскольку в ст. ст. 28 - 29 Закона об обществах с ограниченной ответственностью прямо не указано, на какую дату составляется список лиц, имеющих право на получение части прибыли, они должны определяться на дату принятия решения о выплате.
Таким образом, право на часть полученной обществом прибыли непосредственно связано со статусом участника как вкладчика своего имущества в уставный капитал общества в целях получения дохода и предопределено его участием в деятельности общества (Постановление ФАС ЗСО от 08.10.2013 по делу N А03-398/2013). Если общество ошибочно выплатит своему бывшему участнику (акционеру), который не имел на это права, дивиденды, то оно не лишено возможности взыскать выплаченную сумму как неосновательное обогащение (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.10.2011 N 6568/11 по делу N А41-19597/10). Это означает, что, если участник гражданского оборота приобретает права владельца общества после даты, когда определялись лица, имеющие право на получение дивидендов, он уже не вправе их получить. Права на дивиденды у него не возникает и в том случае, если предыдущий владелец их не получил.
Приобретая доли или акции в обществе, покупатель может договориться с продавцом о том, что суммы всех дивидендов, если будет принято решение об их выплате, в полном объеме подлежат перечислению покупателю. Однако данное условие связывает только продавца и покупателя и не касается самого общества, поскольку их договор не создает для него никаких прав и обязанностей. При неисполнении продавцом предусмотренной договором обязанности перечислить дивиденды покупателю последний не лишен возможности потребовать их взыскания в судебном порядке с применением соответствующих мер ответственности.
Право на получение дивидендов переходит в порядке универсального правопреемства (реорганизации, наследования). В указанных случаях не имеет значения тот факт, правопреемник или наследник участника или акционера оформляет свои права после даты принятия решения о выплате дивидендов, поскольку право на получение дивидендов переходит со всеми правами реорганизованного юридического лица (ст. 58 ГК РФ), а наследнику оно принадлежит с момента открытия наследства в силу п. 4 ст. 1152 ГК РФ (Постановление ФАС ВВО от 24.06.2013 по делу N А79-11330/2012).
Право на получение дивидендов отсутствует у такого "акционера" или "участника", как само общество, в случае если они к нему перейдут (например, в результате неоплаты, вследствие выхода участника из ООО и отсутствия решения о распределении его доли в пользу других участников и т.д.). По таким акциям и долям дивиденды не начисляются (Постановление ФАС МО от 28.05.2001 N КГ-А40/2533-01).
Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли общества, т.е. прибыли после налогообложения. Исключение в АО составляют дивиденды для акционеров - владельцев привилегированных акций, которым они могут выплачиваться также за счет средств специальных фондов, образованных для этих целей.
Владельцы привилегированных акций - это особая группа инвесторов, которая не участвует в управлении компанией, поскольку их привилегированные акции им права голоса не дают. Поэтому им предоставлены определенные преимущества в части распределения прибыли перед остальными акционерами - владельцами обыкновенных акций.
"Привилегированные" акционеры имеют преимущество перед иными акционерами в части дивидендных выплат: если не принято решение о полной выплате дивидендов по всем привилегированным акциям, то общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по обыкновенным акциям.
Для ООО установлен конкретный срок для выплаты дивидендов - не более 60 дней с даты принятия решения об их выплате, для АО - не более 25 дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, а для номинальных держателей и доверительных управляющих - не более 10 дней с той же даты. Отметим, что до истечения срока, установленного для выплаты дивидендов, они не могут быть взысканы с общества (Постановление ФАС ВВО от 03.09.2007 по делу N А38-3360-15/326-2006(15/39-2007).
По тем или иным причинам акционеры или участники общества могут не получить вовремя свои дивиденды, например вследствие того, что они не принимали участия в собрании. Свои денежные средства они могут получить в пределах трех лет с даты принятия решения о выплате дивидендов или в пределах пяти лет, если это предусмотрено уставом. Если акционеры или участники общества и в этот срок не воспользуются своим правом на получение дивидендов, то они восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли.
Кроме того, необходимо также учитывать особый порядок выплаты дивидендов в АО, предусмотренный для акционеров - физических лиц.
Выплата дивидендов осуществляется почтовым переводом или перечислением на банковские счета при наличии заявлений акционеров. В случае выплаты дивидендов почтовым переводом обязанность общества по их выплате считается исполненной с момента приема денежных средств организацией почтовой связи. Выплату дивидендов может осуществлять либо само общество, либо его регистратор.
Общество вправе выплачивать дивиденды по решению своих владельцев, а с момента принятия об этом решения данное право становится уже обязанностью, которая должна быть выполнена своевременно и надлежащим образом, односторонний отказ от ее выполнения не допускается в силу требований ст. 310 ГК РФ.
При отсутствии решения общего собрания акционеров об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать, а акционеры - требовать их выплаты (п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).
Основанием для выплаты дивидендов является соответствующее решение общего собрания его акционеров (участников), но даже при его отсутствии можно претендовать на их получение акционером или участником, если все остальные их получили, а он нет. В ООО, если иное не предусмотрено уставом, размер выплат определяется пропорционально доле участника в уставном капитале общества. В АО можно принять во внимание размер выплат в пользу иных акционеров в расчете на одну акцию соответствующей категории (типа).
Тяжелое финансовое положение общества не является основанием для отмены решения о выплате дивидендов и прекращения обязанности общества по выплате ранее объявленных дивидендов (Постановление ФАС ДО от 20.03.2012 N Ф03-707/2012 по делу N А51-6214/2011), если только указанное положение не свидетельствует о наличии у него признаков банкротства, что является основанием для отказа в выплате дивидендов.
Ни Закон об акционерных обществах, ни Закон об обществах с ограниченной ответственностью не предусматривают возможности отменить ранее принятое решение о выплате дивидендов, поскольку таким решением могут ущемляться права участников и акционеров общества, которые вправе рассчитывать на получение дивидендов. Однако указанными законами не исключается возможность отмены решения о выплате дивидендов, если за такое решение голосуют все акционеры (участники) общества единогласно. В такой ситуации никто из них уже не сможет оспорить это решение, учитывая, что они голосовали за его принятие.
Необходимо учитывать риск предъявления обществу требования со стороны налоговых органов. Несмотря на то что дивиденды выплачиваются за счет прибыли после налогообложения, распоряжение об отмене ранее принятого решения о выплате дивидендов по сути означает отказ владельцев компании в ее пользу от причитающихся им денежных средств. Такая сделка не противоречит закону (ст. 421 ГК РФ), но вместе с тем у компании возникает внереализационный доход, подлежащий налогообложению.
В ООО прибыль может распределяться не пропорционально принадлежащим участникам долям, а иным образом в соответствии с уставом. В этом случае часть суммы, непропорциональная долям участника, не признается дивидендом.
Дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
В случае непропорционального распределения чистой прибыли общества ее часть, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами. Следовательно, указанные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли при определении базы, к которой применяется ставка, предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ.
Для целей налогообложения доходов физических лиц указанные выплаты в части превышения над суммами, признаваемыми в соответствии с Налоговым кодексом РФ дивидендами, облагаются НДФЛ по ставкам, установленным п. 1 и абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ, - для резидентов и нерезидентов соответственно (Письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84).
Таким образом, в ООО при распределении прибыли непропорционально принадлежащим участникам долям часть суммы дохода, превышающая ту, что причиталась бы участнику пропорционально его доле, облагается по ставке 20% (налог на прибыль для организаций) и 13% (НДФЛ для граждан).
Законодательством Российской Федерации установлен ряд случаев, когда общество не вправе принимать решения о выплате дивидендов. Кроме того, если общество приняло решение о выплате дивидендов в отсутствие на такой момент для этого препятствий, но впоследствии они появились, оно не вправе выплачивать дивиденды. Речь идет о следующих случаях: на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты; на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты и др.
По прекращении указанных обстоятельств общество обязано выплатить своим участникам прибыль, решение о распределении которой между ними было принято. Действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрен конкретный срок для выплаты дивидендов в такой ситуации, поэтому срок должен быть разумным, а при невыплате денежных средств в разумный срок - в течение семи дней с даты предъявления об этом требования (ст. 314 ГК РФ).
Само по себе неудовлетворительное финансовое положение общества еще не свидетельствует о признаках его банкротства. Если фактическая неплатежеспособность и недостаточность имущества для исполнения обязательств общества по выплате дивидендов как на момент принятия решения общего собрания, так и на момент вынесения решения суда не подтверждены, а это могло бы явиться единственным препятствием к выплате уже объявленных дивидендов, то имеются основания для удовлетворения требования об их взыскании (Постановление ФАС МО от 28.05.2014 N Ф05-4536/14 по делу N А41-42062/13).
Право на получение дивидендов является имущественным, поскольку оно предусматривает возможность требовать выплаты денежной суммы или передачи иного имущества в АО, если дивиденды выплачиваются в неденежной форме. Такая возможность должна быть прямо предусмотрена уставом общества.
Необходимость выплаты дивидендов в неденежной форме может возникнуть в таких ситуациях, когда общество занимается производством и реализацией продукции. Оно может быть заинтересовано в сохранении денежных ресурсов для текущей деятельности и финансирования различных бизнес-процессов и легче расстанется с частью продукции, чем с денежными средствами.
Несмотря на то что вместо выплаты денежных средств в качестве дивидендов передается имущество, такая хозяйственная операция не образует объект обложения НДС, поэтому у общества не возникает обязанности заплатить в бюджет сумму налога.
С момента принятия решения общим собранием акционеров (участников) общества о выплате дивидендов между обществом и каждым кредитором возникает обязательство (ст. 307 ГК РФ), в силу которого общество (должник) обязано перечислить ему (кредитору) денежные средства или передать иное имущество, а данное лицо вправе требовать от него выполнения указанной обязанности. Вправе ли участник (акционер) уступить свое право требования на дивиденды в пользу другого лица?
Положения гл. 24 ГК РФ и специальных Законов об АО и ООО не исключают возможности уступки прав на получение дивидендов. Право на получение дивидендов связано со статусом акционера (участника) общества, однако такой статус имеет значение для решения вопроса о составе лиц, имеющих право на получение дивидендов. Если дивиденды были начислены по соответствующим акциям или долям конкретному акционеру (участнику), то в дальнейшем он может на законных основаниях свое право требования на их получение уступить в пользу третьего лица, уведомив о состоявшейся уступке общество.
В судебной практике признаются допустимыми уступки прав на взыскание денежных средств с заемщика от банка в пользу третьего лица, не имеющего банковской лицензии; уступка страховщиком в пользу лица, не имеющего лицензии на занятие страховой деятельностью, полученного страховщиком в порядке суброгации права на возмещение убытков с виновника (п. п. 2 и 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений гл. 24 Гражданского кодекса Российской Федерации, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120). В связи с этим уступка права на получение дивидендов лицу, в том числе не являющемуся акционером или участником общества, не противоречит закону.
Законодательством Российской Федерации также не установлен запрет на перевод обществом своего долга по выплате дивидендов на другое лицо с согласия своих участников (акционеров). Если новый должник не вызывает у них сомнений в своей платежеспособности, обладает достаточным ликвидным имуществом для исполнения обязательств перед ними, то они могут согласиться на перевод долга. Кроме того, согласие на перевод долга акционеры (участники) общества могут также обусловить выдачей обществом поручительства отвечать с новым должником солидарно или субсидиарно.
Общество вместо перевода долга по выплате дивидендов на третье лицо, на что требуется согласие акционеров (участников), может возложить на такое лицо обязанность по выплате дивидендов в порядке п. 1 ст. 313 ГК РФ. По смыслу данной нормы должник вправе исполнить обязательство, не требующее личного исполнения, самостоятельно или не запрашивая согласия кредитора передать исполнение третьему лицу. С правом должника возложить исполнение на третье лицо корреспондирует обязанность кредитора принять соответствующее исполнение. При этом закон не наделяет добросовестного кредитора, не имеющего материального интереса ни в исследовании сложившихся между третьим лицом и должником отношений, ни в установлении мотивов, побудивших должника перепоручить исполнение своего обязательства другому лицу, полномочиями по проверке того, действительно ли имело место возложение должником исполнения обязательства на третье лицо.
Следовательно, не может быть признано ненадлежащим исполнение добросовестному кредитору, принявшему как причитающееся с должника предложенное третьим лицом, если кредитор не знал и не мог знать об отсутствии факта возложения исполнения обязательства на предоставившего исполнение лицо, и при этом исполнением не были нарушены права и законные интересы должника.
Поскольку в этом случае исполнение кредитором принимается правомерно, к нему не могут быть применены положения ст. 1102 ГК РФ, а значит, сама по себе последующая констатация отсутствия соглашения между должником и третьим лицом о возложении исполнения на третье лицо не свидетельствует о возникновении на стороне добросовестного кредитора неосновательного обогащения в виде полученного в качестве исполнения от третьего лица (Определение ВАС РФ от 24.06.2014 N ВАС-3856/14 по делу N А26-3145/2013).
Перечисляя акционерам (участникам) общества денежные средства в счет выплаты дивидендов, третье лицо тем самым демонстрирует свою осведомленность о наличии у общества перед ними обязательства, поэтому акционеры (участники) принимают от такого третьего лица деньги как надлежащее исполнение. В дальнейшем, даже если выяснится, что не было оснований для выплаты денежных средств, с них они не могут быть истребованы - все вопросы третье лицо будет в самостоятельном порядке решать с обществом.
Закон об акционерных обществах не исключает возможности передачи имущества акционеру даже при денежной форме выплаты дивидендов в качестве отступного взамен перечисления денежных средств. Обязательство по выплате дивидендов может быть также прекращено новацией в другое обязательство, например в заемное с начислением процентов за пользование суммой займа.
Новация обязательства по выплате дивидендов в заемное обязательство не дает акционеру (участнику) в случае банкротства общества возможность включения требования о погашении суммы займа (в который была проведена новация обязательства по выплате дивидендов) в третью очередь реестра требований кредиторов.
Требование учредителя (участника) должника может быть удовлетворено только за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований всех других кредиторов (п. 5 ст. 103, п. 1 ст. 148 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве")).
Первоначальное требование кредитора основано на выплате дивидендов, которые не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Сделку по замене первоначального обязательства по выплате дивидендов на обязательство по договору займа суд может расценить как направленную на получение возможности включения суммы задолженности в реестр требований кредиторов и удовлетворения наравне с иными требованиями третьей очереди.
В деле о банкротстве суд оценивает легитимность сделок должника с целью защиты его конкурсной массы для исключения возможности заявления необоснованных требований со стороны недобросовестных участников оборота, направленных на ее уменьшение. Поэтому требование о погашении займа, которое возникло в результате новации требования о выплате дивидендов, не является реестровым и погашается после расчетов со всеми кредиторами должника (Постановление ФАС ВСО от 17.03.2014 по делу N А33-7120/2013).
На требование о выплате дивидендов общество может заявить о зачете своего встречного денежного требования к акционеру (участнику) (например, по оплате в рамках отдельной сделки между ними, по оплате копий представленных документов и т.д.), поскольку ст. 410 ГК РФ не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида (п. 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).
Акционеры и участники при нарушении срока выплаты дивидендов вправе потребовать уплаты штрафных процентов по ст. 395 ГК РФ (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19) или начисления процентов по более высокой ставке, если это предусмотрено уставом общества.
Кроме того, помимо требования о взыскании невыплаченных дивидендов и применении мер ответственности владельцы компании вправе потребовать полного возмещения убытков (ст. 15 ГК РФ). В качестве убытков в виде упущенной выгоды они могут заявить, к примеру, неполученные проценты от размещения дивидендных выплат в банковском вкладе (депозите). В судебной практике акционер добился возмещения таких убытков, не получив вовремя денежные средства, которые ему причитались от общества за выкупленные в порядке ст. 75 Закона об акционерных обществах акции (Постановление ФАС МО от 22.01.2014 по делу N А40-83969/12).
Если акции незаконно списаны в результате виновных действий работников общества или его регистратора, то пострадавший акционер вправе обратиться в суд с иском о восстановлении корпоративного контроля, потребовав возврата незаконно списанных у него акций. Помимо этого, он вправе предъявить требование о взыскании упущенной выгоды в виде не выплаченных ему дивидендов, если решение об их выплате принималось в тот период, когда акции у него отсутствовали (Постановление ФАС ВСО от 12.03.2013 по делу N А33-11388/2011).

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая [принят Государственной Думой 21 октября 1994 г., N 51-ФЗ, ред. от 13.07.2015] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".

Нужно ли учитывать в доходах действительную стоимость доли, не выплаченной участнику при выходе из ООО. Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов - читайте в статье.

Вопрос: В организации 3 учредителя, один из учредителей при выходе не получает дивиденды, а хочет оставить дивиденды на развитие организации. Как правильно это оформить?

Ответ: Факт отчуждения учредителем своих дивидендов в пользу организации возможно оформить Договором дарения или Решением (Заявлением) учредителя, в котором он сообщает, что от получения начисленных в его адрес дивидендов (на основании Протокола собрания такого-то в сумме такой-то) он отказывается в пользу организации.

При этом на сумму дивидендов в любом случае необходимо начислить и удержать НДФЛ.

Кроме того, стоимость дивидендов, невостребованных участником при его выходе, нужно включить в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

Обоснование

Нужно ли учитывать в доходах действительную стоимость доли, не выплаченной участнику при выходе из ООО

Да, нужно.

Когда участник выходит из ООО, его доля в уставном капитале переходит к организации. Взамен организация обязана выплатить действительную стоимость его доли. При этом рассчитаться с участником можно как деньгами, так и имуществом (с его согласия). Но сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе. Такой порядок предусмотрен в пункте 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ.

Если организация так и не рассчиталась с участником, то в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности по выплате действительной стоимости доли, кредиторскую задолженность нужно учесть во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 , п. 1 ст. 271 НК, письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/480).

Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов (например, в пользу организации)

Да, нужно.

Ведь несмотря на то, что участник формально денег не получил, он ими распорядился - передал организации. Эти суммы нужно учитывать, определяя налоговую базу, как и те, что были выплачены. Прямо на это указано в пункте 1 статьи 210 НК.

При этом на общих основаниях с этих сумм удержите НДФЛ (

Процедура выплаты дивидендов регламентирована ГК РФ, Законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ. Если речь идет об акционерных обществах, то при распределении прибыли компании необходимо руководствоваться положениями Закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Выплата средств может производиться с периодичностью и в пропорциях, оговоренных уставом субъекта хозяйствования.

Отказ от получения дивидендов

Общество не наделено полномочиями самостоятельно принимать решения о выплате или невыплате прибыли учредителям. Такие вопросы обсуждаются на общих собраниях участников, итоги должны соответствовать требованиям законодательства и действующей версии устава фирмы. Члены общего собрания не могут лишать дивидендов одного или нескольких владельцев долей в уставном капитале – такие решения могут быть оспорены в судебном порядке.

Отказ от дивидендов может быть инициирован только самим получателем средств. Реализовать это можно несколькими способами:

• перенаправление средств в пользу компании;
• отправка денег на банковские реквизиты третьих лиц.

В первом случае сложности могут возникнуть на этапе налогообложения выплат. Отказ от дивидендов в пользу общества вызывает споры по необходимости уплаты НДФЛ с суммы такого дохода. Обязательства по уплате подоходного налога с доходных сумм возникает, если у физического лица имеется право распоряжаться этими средствами (включение этих сумм в налоговую базу оговаривается в п. 1 ст. 210 НК РФ). Но удержание налога должно происходить датой выплаты дохода, которая по факту не наступает у отказавшегося от дивидендов учредителя. В итоге – двоякая ситуация:

• доход был, право распоряжения им было зафиксировано;
• из-за добровольного отказа фактического получения дохода не было.

В пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ акцентируется внимание на том, что дата фактического получения дохода гражданином совпадает с датой перечисления средств на его банковский счет (или на счет третьих лиц). Так как учредителем оформлен отказ выплаты дивидендов, деньги ему не зачисляются, значит, налоговая база не сформирована. Минфин в своих разъяснениях придерживается мнения, что удержать и уплатить в бюджет НДФЛ при перенаправлении дивидендов в пользу компании надо, а в качестве даты получения дохода будет выступать день оформления отказа (обоснование – Письмо от 04.10.2010 г. № 03-04-06/2-233). В то же время налогоплательщик вправе не согласиться с Минфином, письма не являются нормативно-правовыми актами, их положения носят рекомендательный характер.

Отказ учредителя от дивидендов может выступать в форме прощения долга. Этот вариант регламентируется нормами ст. 415 ГК РФ. Решение участника должно быть документально оформлено отдельным заявлением. В нем рекомендуется указать, на какие цели должны быть потрачены прощаемые долги в виде дивидендов. Для предприятия более выгодным вариантом будет, если передача дивидендов обществу будет аргументирована необходимостью увеличения чистых активов фирмы. Это даст возможность не увеличивать налоговую базу по прибыли.

Отказ от дивидендов в пользу другого участника может быть произведен по письменному заявлению учредителя. Он может инициировать перечисление средств на банковские счета третьих лиц. Но такой способ возможен при одном условии – в уставе общества прописан алгоритм действий при отказе от дохода в пользу третьих лиц. Если устав не содержит упоминаний о такой нестандартной ситуации в распределении прибыли компании, реализовать передачу средств другому учредителю через отказ невозможно.

Отказ от дивидендов: образец

В законодательстве о функционировании ООО и АО нет оговорок о возможности отказа от дивидендов в пользу юридических или физических лиц. Не прописана в правовых актах и процедура документального оформления такой операции. Чтобы отказ от дохода был правомерным, такая возможность обязательно должна быть прописана в уставе общества. Если эта норма не оговорена уставом:

• до даты оформления заявления на отказ от выплаты дивидендов, образец такого документа должен быть введен в документооборот локальными актами;
• до момента составления заявления в устав надо внести изменения, чтобы ввести пункт о порядке отказа учредителями от доходов.

Структура заявительного бланка:

• вводная шапка с информацией о заявителе и субъекте хозяйствования;
• основная часть, в которой приводится суть ходатайства – отказ от получения выплат от общества или пожелание переводить средства на банковские счета третьих лиц;
• заключение – дата оформления документа, подпись.

Как оформляется отказ иностранной фирмы-учредителя?

В статье разъяснено, как оформляется отказ иностранной фирмы-учредителя.

Вопрос: За 2015 год наша компания начислила дивиденды иностранной организации-учредителю. В течение года дивиденды не выплачивались. В конце 2016 года было решено вернуть эти дивиденды в состав нераспределенной прибыли. Нужно ли удерживать налог на прибыль с этих дивидендов при восстановлении в качестве прибыли?

Ответ: Должен быть оформлен письменный отказ учредителя от дивидендов.

Удержать рассчитанный при принятии решения о выплате дивидендов налог на прибыль нужно в момент их выплаты. Поскольку выплаты нет, налог не удерживается.

Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов

Налог на прибыль перечисляет налоговый агент

Выплачивая дивиденды другой организации, российская компания должна исполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет за участника, акционера. При этом сам эмитент не будет налоговым агентом в случае перечисления дивидендов по акциям, права на которые учитываются у доверительного управляющего или депозитария.

Это следует из положений пунктов , статьи 275 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 14 мая 2014 № 03-08-13/22654 .

При выплате дивидендов налог на прибыль рассчитывайте исходя из одной из следующих ставок:

• или процентов – только по выплатам российским организациям;
• 15 процентов – только по выплатам иностранным организациям.

Отметим, что ранее Налоговый кодекс такого порядка не предусматривал (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.10 № 409-ФЗ). Поэтому ведомства настаивали, что по окончании срока давности компания должна была включить невостребованные дивиденды в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ) и обложить налогом на прибыль (письма